Ходатайство о снижении налогового штрафа к акту об обнаружении налогового правонарушения (ст. 101.4 НК РФ)

До решения ходатайство адресуют инспекции, которая составила акт и будет рассматривать материалы. После решения – вышестоящему налоговому органу (как правило, УФНС по региону), но подают через инспекцию, вынесшую решение (п. 1 ст. 139 НК РФ). Направить напрямую в УФНС – потерять время: жалоба всё равно вернётся по адресу.

Пересказывайте акт нейтрально: здесь фиксируются реквизиты и сумма, а не спор. Если не согласны с выводами по существу, подайте отдельные возражения – в течение месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ). Ходатайство о снижении штрафа можно подать вместе с ними или отдельно, но до вынесения решения: после него смягчающие обстоятельства придётся заявлять уже в жалобе.

Срок зависит от того, вступило ли решение в силу. Решение вступает в силу через месяц со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ): до этого подаётся апелляционная жалоба (ст. 139.1 НК РФ), после – жалоба в течение года со дня вынесения решения (п. 2 ст. 139 НК РФ). В суд по налоговому спору можно идти только после обжалования в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ), поэтому обстоятельства, не заявленные здесь, лучше не откладывать до суда.

Признание нарушения само по себе в приказе ФНС России № ЕД-1-7/514@ отдельным смягчающим обстоятельством не названо, но в сочетании с исправлением ошибки и уплатой недоимки работает на снижение.

Обстоятельство, исключающее вину, полностью освобождает от штрафа, а смягчающее – только уменьшает его. Поэтому довод об отсутствии вины ставится первым, а снижение – запасным вариантом. По письменным разъяснениям вина исключается, только если разъяснения даны уполномоченным органом, относятся к тому же периоду и основаны на полной информации (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ – 5 % не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, не более 30 % и не менее 1 000 руб. Учтите: по приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ исправление ошибок и отсутствие вреда не учитываются инспекцией как смягчающие при опоздании с декларацией. Для ст. 119 главные доводы – незначительная просрочка, личные обстоятельства, технический сбой и материальное положение.

Для налогового агента по п. 1 ст. 123 НК РФ перечисление налога до рассмотрения дела и уплата пеней – основание для дополнительного снижения по правилам о возмещении ущерба из приказа ФНС России № ЕД-1-7/514@.

Штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ считают за каждый непредставленный документ, поэтому при большом требовании сумма быстро растёт. Хороший довод – объём требования, короткий срок на подготовку, представление документов до рассмотрения материалов. Просрочка до 3 рабочих дней или непредставление не более 10 % документов – признак незначительности нарушения.

Пункт 3 ст. 114 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ действует с 1 сентября 2026 года: появилась верхняя граница – не более чем в десять раз. По приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ одно обстоятельство даёт снижение в 2 раза, два – в 4, три – в 6, четыре – в 8, пять и больше – в 10. Несколько фактов одного вида (например, социальная направленность и благотворительность) считаются одним обстоятельством, а обстоятельство без документа не учитывается. Суд оценивает смягчающие обстоятельства самостоятельно и не связан приказом ФНС.

По приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ само по себе совершение нарушения впервые смягчающим не считается, но учитывается вместе с другими обстоятельствами, например с незначительностью нарушения. Не заявляйте этот довод единственным.

Признаки незначительности по приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ конкретны: просрочка декларации, расчёта, уведомления или документов не более 3 рабочих дней; не представлено не более 10 % истребованных документов; занижение налога по неосторожности не более 10 % суммы за период и не более 5 млн руб. без нарушений по ст. 54.1 НК РФ. Если ваш случай под них подпадает, назовите цифру прямо.

Своевременная уточнённая декларация, поданная до обнаружения ошибки инспекцией, по приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ уменьшает штраф в 2 раза, а последующая уплата недоимки и пеней до рассмотрения дела даёт дополнительное снижение. Если на дату подачи уточнёнки сальдо ЕНС покрывало доплату, ответственности по ст. 122 НК РФ может не быть вовсе – проверьте это до подачи ходатайства.

По приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ имеет значение, какая доля недоимки и пеней уплачена до рассмотрения дела: 25, 50, 75 или 100 %. Чем больше, тем сильнее дополнительное снижение. Если есть возможность – доплатите до дня рассмотрения и приложите справку о сальдо ЕНС.

Довод сильнее всего для ст. 122 и ст. 123 НК РФ. При опоздании с декларацией (ст. 119) инспекция по приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ отсутствие вреда не учтёт, но в суде своевременная уплата налога традиционно признаётся смягчающим обстоятельством, поэтому заявить его стоит.

Инспекция оценивает не слова, а цифры: для организации – бухгалтерскую отчётность, кредиторскую задолженность, остатки на счетах, падение прибыли на 30 % и более; для гражданина – доходы, учёт в центре занятости, иждивенцев, отсутствие имущества. Выписку по счетам берите за несколько месяцев подряд. Ухудшение, которое наступит только из-за уплаты самого штрафа, не учитывается.

Важна связь по времени: болезнь или иное событие должны приходиться на период, когда нужно было сдать отчётность или заплатить налог. Если болезнь лишала возможности отдавать отчёт в своих действиях, это уже обстоятельство, исключающее вину (подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ), – выберите соответствующий вариант позиции.

Без подтверждения от оператора ЭДО, банка или скриншотов с датой довод не сработает. Если отчёт ушёл в срок, но инспекция его не получила, это вопрос не о снижении штрафа, а о его отсутствии: дата отправки через оператора ЭДО считается датой представления (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Социальная направленность деятельности, градообразующий статус, рабочие места для инвалидов, благотворительность и добросовестность не менее трёх лет по приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ учитываются как одно обстоятельство, сколько бы фактов вы ни перечислили.

Просите конкретную кратность или сумму: «снизить штраф» без цифры даёт инспекции повод ограничиться минимальным двукратным снижением. Сумма ниже одной десятой не имеет смысла – это предел п. 3 ст. 114 НК РФ. По приказу ФНС России № ЕД-1-7/514@ при снижении больше чем в два раза есть нижние пороги: 1 000 руб. для граждан, 3 000 руб. для ИП, НКО и субъектов МСП, 10 000 руб. для остальных организаций.

Подать можно лично в инспекцию (второй экземпляр с отметкой о приёме оставьте себе), заказным письмом с описью вложения, через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС. Сохраните подтверждение даты подачи: от неё зависит, успели ли вы до рассмотрения материалов или до вступления решения в силу.

Обстоятельство без документа инспекция не учтёт (п. 12 особенностей, утверждённых приказом ФНС России № ЕД-1-7/514@). Прикладывайте копии, заверенные подписью заявителя или руководителя; оригиналы оставьте у себя.