Решение налоговой инспекции — о доначислении налогов, штрафе, отказе в вычете или возврате — можно обжаловать. Но по налоговым спорам действует обязательный досудебный порядок: сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган, и только потом суд. Разберём порядок обжалования, сроки и особенности.
Что можно обжаловать
Обжаловать можно решения, действия и бездействие налоговых органов, нарушающие права налогоплательщика: решения по итогам налоговых проверок о доначислениях и штрафах, отказы в возврате или зачёте, требования, действия должностных лиц. Право на обжалование гарантировано каждому налогоплательщику, а сам процесс построен так, чтобы спор по возможности разрешался внутри налоговой системы, до суда.
Обязательный досудебный порядок
Ключевая особенность налоговых споров — обязательный досудебный порядок. Обжаловать решение налоговой в суде можно только после обжалования его в вышестоящий налоговый орган. Если сразу обратиться в суд, минуя вышестоящий орган, заявление оставят без рассмотрения. Поэтому первый шаг — жалоба в вышестоящий налоговый орган, а не иск.
Апелляционная и обычная жалоба
Есть два вида жалоб. Апелляционная жалоба подаётся на решение по проверке, ещё не вступившее в силу, — её подача откладывает вступление решения в силу и его исполнение. Обычная жалоба подаётся на решение, уже вступившее в силу. Обе подаются в вышестоящий налоговый орган, но через инспекцию, вынесшую решение. От вида жалобы зависят сроки и момент исполнения решения.
Сроки обжалования
Апелляционную жалобу подают до вступления решения в силу — в течение установленного для этого срока со дня вручения решения. Обычную жалобу на вступившее в силу решение можно подать в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен. Вышестоящий орган рассматривает жалобу в установленный срок и принимает решение по ней.
Обращение в суд
Если вышестоящий налоговый орган оставил жалобу без удовлетворения или не рассмотрел её в срок, налогоплательщик вправе обратиться в суд. Срок на обращение в суд — по общему правилу три месяца со дня, когда стало известно о решении по жалобе или истёк срок её рассмотрения. Споры организаций и ИП рассматривает арбитражный суд, а граждан по ряду вопросов — суд общей юрисдикции. Оформляется жалоба на решение налогового органа, а затем при необходимости иск.
Как усилить жалобу
Чтобы обжалование сработало, жалоба должна быть мотивированной: укажите, какое решение обжалуется, какие нормы налоговая применила неверно, какие обстоятельства не учла, приложите доказательства и расчёты. Голословное несогласие неэффективно. Чётко покажите, почему доначисление, штраф или отказ незаконны, со ссылками на нормы и, при возможности, на разъяснения и практику. Предметная жалоба повышает шансы отменить решение уже на досудебной стадии.
Чек-лист
- Сначала обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган — это обязательно.
- Выбрать вид жалобы: апелляционная (до вступления в силу) или обычная.
- Соблюсти сроки: апелляционную — до вступления в силу, обычную — в течение года.
- Составить мотивированную жалобу с доказательствами и расчётами.
- После отказа вышестоящего органа — обращаться в суд в трёхмесячный срок.
Что приложить к жалобе
К жалобе на решение налоговой прикладывают документы, подтверждающие доводы: расчёты, первичные документы, договоры, платёжные документы, пояснения, а при необходимости — заключения специалистов. Важно показать, какие обстоятельства налоговый орган не учёл или оценил неверно и какие нормы применил ошибочно. Полезны ссылки на разъяснения и сложившуюся практику по аналогичным вопросам. Чем полнее обоснование и доказательственная база, тем выше шанс, что вышестоящий орган отменит или изменит решение уже на досудебной стадии, без обращения в суд.
Приостановление исполнения решения
Подача апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение по проверке откладывает его вступление в силу, а значит, и исполнение — до рассмотрения жалобы. Если же обжалуется уже вступившее в силу решение, его исполнение по общему правилу не приостанавливается автоматически, но заявитель вправе ходатайствовать о приостановлении, а при обращении в суд — просить о применении обеспечительных мер. Поэтому, чтобы отсрочить взыскание доначислений, важно использовать именно апелляционное обжалование в установленный срок или своевременно заявлять о приостановлении.
Итог: решение налоговой сначала обжалуют в вышестоящий орган, а затем в суд, с соблюдением сроков и мотивировки. Подготовьте жалобу на решение налогового органа в конструкторе.